作为企业管理的要紧组成部分，管理会计侧重于揭示企业营运管理中各项资源的关系，并通过预测、决策、规划、控制和评价五项职能为企业改变经营提供综合的内部会计报告。引入价值链的管理理论可以将企业的生产、推广、财务、人力资源等方面有机整理起来，在企业的生产经营中应用管理会计报告达成改变企业经营的目的。

1、现代企业管理会计报告体系的搭建

因为管理会计报告没固定的统一的格式，需要充分地结合企业生产经营的实质。知道管理会计报告与财务会计报告有什么区别，并熟知管理会计报告的主要种类和形式可以帮助大家更快地完成管理会计的基础工作。

（一）管理会计报告与财务会计报告有什么区别

管理会计报告与财务会计报告因编制目的的不同，在设计、编制和用中存在不少不同的地方，与价值链管理有关的主要有两方面。

1.时间维度的不同。财务会计报告提供的是反映企业过去的特定某1日期静态的财务情况和某一期间的动态的经营成就、现金流量等会计信息。相对于静态的资产负债表，收益表和现金流量表、所有者权益变动表生动地反映了企业的经营情况，但还是限于对过去的买卖或事情的总结。管理会计报告没统一的报告期，可以参考项目或企业经营的需要划分报告的期间，如项目投资评估和短期经营决策中的本量利剖析报告。管理会计报告通过剖析过去可以更好地指导将来和控制目前，从而达成事前预测、事中控制、事后评价，完成“计划→推行→检查→处置”的管理循环。

2.逻辑与准则的取舍。传统的会计核算力求严谨地根据各项准则对所有投入企业生产经营的资源进行完整准确的核算，并以此向利益有关者提供财务信息。伴随市场角逐的加剧，要维持或提升企业的核心竞争优势，企业管理者觉得应该更全方位地知道企业生产经营中发生资源消耗和收益增长的状况，并可以做出前瞻性的应付。相对于财务会计报告，管理会计报告依据获得资源、借助资源的逻辑标准，倾向于“承认”企业拥有些各项有形资源和无形资源的实质，并努力揭示这类资源将来能带给企业的利益。

（二）管理会计报告主要的种类和形式

管理会计报告的主要种类根据企业生产经营的层次和环节进行分类可以分为策略管理会计报告、长期营运管理会计报告、短期营运管理会计报告、采购环节管理会计报告、生产环节管理会计报告、推广环节管理会计报告、研发环节管理会计报告。

2、价值链管理的意义与实践条件

1985年，迈克尔.波特教授提出了价值链理论，指出企业价值创造分为基本活动和支持活动，揭示了内部管理对价值创造的影响。价值链理论为企业策略管理尤其是本钱管理活动提供了评估和衡量的策略。在随后的价值链理论研究中，大家更关注将价值链应用到增强企业的角逐优势当中，逐步使价值链管理健全三大价值链分支：纵向价值链（行业价值链）、横向价值链（角逐对手价值链）与内部价值链。

（一）价值链管理与传统本钱管理有什么区别

传统本钱管理限于会计准则中对本钱的确认和核算，各项本钱的归集和分配需要通过肯定的会计规范有序进行。依据现在的会计准则和规范规范，存货本钱需要按全部制导致本报告，强调了存货发生地址即生产车间的本钱，而忽略了商品价值的形成，还涉及研发、生产、推广等服务环节，容易误导商品生产决策。

价值链管理剖析了价值创造的规律，以价值增值为目的，研究商品本钱增加的驱动原因，如作业基础本钱计算规范就能更为准确地分配间接费，归集本钱。同时通过逐步持续降低内部价值链上非增值作业的资源消耗，达成减少本钱的目的。

（二）实行价值链管理的基本条件

1.信息管理软件的覆盖与更新。管理会计来自于财务会计而又更新分支于财务会计，价值链管理所需的信息并不可以完全依靠于传统本钱管理信息。价值链管理关注企业的价值创造，除去需要归集核算本钱产生的消耗，充分知道作业与作业之间的动因逻辑，还需要由管理者估计每单位作业耗时。因此，实行价值链管理所需信息量十分庞大，一般需要专业技术职员和管理层参与并进行评估。

2.全员参与管理的素质培养。企业的价值链管理应当渗透在企业的经营当中，应持续对企业全体职员进行价值链管理的教育和引导。在价值链管理中，应当看重绩效考核环节，并准时反馈拓展的状况，与时改进。通过培养全员素质，提升全体职员对价值链管理的认识，理解增值和非增值活动有什么区别，参与健全价值链、优化作业步骤的各项活动，维持长期高效的工作状况，才能最后达成价值链管理的预期目的。

3.决策者基于将来拟定策略。正确的价值链管理决策最大的保障在于该商品是不是达成了价值。要想达成价值就是“交换”，也就是市场的验证。只有存在于市场的商品才有创造价值的意义，只有不断地达成市场价值才能对价值链进行持续的管理。因此，企业经营决策者基于将来的商品价值拟定的策略，看上去是无关乎企业本钱的管理，而实质上却是价值链管理中重点的基石。

3、企业价值链管理的主要管理会计报告模式

管理会计报告非常重要的方面是体现了营运管理的有关信息，基于价值链管理的管理会计报告整理优化了生产经营环节的信息和数据。通常来讲，基于价值链管理的管理会计报告应当更关注商品价值的形成和资金周转的时间价值损失，因此除去需要重点的营运管理环节拥有全方位预算报告、决策报告、控制报告和绩效考评报告外，还应当充分考虑增值作业和非增值作业消耗的资源，并持续改进。笔者以一家按由顾客提供图纸进行商品生产的制造业企业HY公司为例，剖析采购环节价值链管理的管理会计报告、生产环节价值链管理的管理会计报告、推广环节价值链管理的管理会计报告、研发环节价值链管理的管理会计报告在推进价值链管理中有哪些用途。 （一）采购环节价值链管理的管理会计报告模式

在按专用定制生产的模式下，商品总是具备唯一性，原材料的库存量很低，某些专用材料需要在签订合同后依据顾客图纸来进行采购，因此HY公司需要在同意订单后飞速对商品生产所需的原材料进行采购。在采购环节中的本钱中除去实物（现金）本钱，还有因采购步骤缘由增加的时间价值消耗。通过价值链管理对采购作业剖析确定增值作业和非增值作业。HY公司采购环节作业一般如图1：

在采购环节中，“资金筹备筹备”涉及财务部门和经营部的交流问题，是非增值作业，“合同交底”作业和“技术交底”作业有关合同出货期、水平控制点等存在重复交叉的内容，部分是非增值作业；在“入库管理”作业中，如原材料到场时还需要进行场地筹备的，则场地筹备作业是非增值作业。若发生采购材料不合格还会产生“不合格材料退货或更换”的非增值作业。基于价值链管理的管理会计报告在测算企业的最好订货量时需要结合单一或合同组合的材料需要量。同时为了降低非增值作业的消耗，要准时编制采购水平报告，降低因采购水平问题增加的重复采购或退货本钱。对于因到货时间延误产生的货币时间价值，应当在事后评价报告中予以反映。

（二）生产环节价值链管理的管理会计报告模式

管理会计通过剖析商品的本钱形态进行本量利剖析，而价值链管理区别了基本作业和辅助作业，同时也进行增值作业和非增值作业的评估。比如，HY公司是重工制造业，设施折旧额比较大，但直接人工本钱伴随订单生产困难程度变化。在对本钱形态剖析时，使用2004年卡普兰初次提出的估时作业本钱法，依据企业管理者的估计计算单位作业成本率，进一步丰富了本钱管理的决策依据。在管理会计报告设计中结合商品消耗作业、作业消耗资源的状况，剖析商品价值形成过程中是不是存在浪费、怎么样优化业务步骤、监督和勉励职员降低非增值作业，从而提升生产效率。

（三）推广环节价值链管理的管理会计报告模式

推广环节是商品从刚开始的投入原始材料到形成最后商品，直至通过“交换”达成商品价值、企业存活与进步的环节。同样因为重资产的特征，HY公司在拟定年度销售预算时十分看重剖析盈亏平衡，加大对保本点和安全边际的监控。该公司基于价值链管理的推广管理会计报告需要关注对提供商和市场（顾客）的衔接。比如，定位盈利环节的价值库剖析会反映企业纵向价值链每个环节之间的盈利情况，从而提升行业价值链的效率。

（四）研发环节价值链管理的管理会计报告模式

伴随不断研发的高新技术，生产技术更新的周期大大缩短，企业的革新能力、研发能力成了核心竞争优势。HY公司商品生产技术的研发第一呼应了企业的策略进步目的，在针对某一项新技术的开发推广前采取项目评估的模式。比如，某“提升电离子焊接一次焊缝成型效率”项目的技术开发评估报告，从技术检验到批量推广做了准时而充分的规划和研究，并提供了对技术效率评估的剖析结果，与编制适当的预算报告。同时，通过积累研发作业的基础数据，细分了各作业的内容，由公司领导层和技术部门综合评定增值作业和非增值作业，加大控制研发技术的预算，并准时反馈研发过程中的本钱变化。

4、管理会计报告嵌入价值链管理的难题与应付

虽然管理会计与价值链管理有异曲同工之处，但毕竟仍然是不一样的研究范围，因此管理会计报告嵌入价值链管理仍存在肯定的难题。

（一）信息同步难

推行管理的最重要条件一直“信息、信息、信息”。价值链管理可以采集技术和市场的信息，但管理会计报告体系的打造和修正总是会滞后一段时间，使价值链管理和管理会计报告的信息不同步。

（二）管理会计报告的模式不足以表现价值链管理的精髓

管理会计报告是企业内部的营运管理报告，好似企业内部营运管理的点；而价值链管理对内可以反映横向价值管理，对外则反映的是企业所处整个行业、市场的面。现在现有些管理会计报告模式对价值链管理的体现仍有的心有余而力不足。

当然，伴随信息技术的飞速进步，价值链管理和管理会计的交互研究，相信以后可以更好将价值链管理和管理会计两者结合，最后改变企业的营运管理，达成企业收益最大化的目的。

（作者单位为广西恒源建设集团公司）