为了配合国内经济在过去十几年里的高速发展及有关范围的法律条约出现的调整,满足国内企业会计进步的自己需要,也是基于国内的会计准则与国际接轨的迫切需要,这份包含1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系的颁布使国内会计进步进入了一个新的历史时期。

本次会计改革的总体目的是打造既合适中国国情,又与国际惯例相协调的中国会计准则体系。国内企业会计准则体系框架改变了以往国内准则和会计规范并行的框架,由基本准则、具体准则和应用指南三个部分构成,和旧的企业会计准则相比,新企业会计准则从基本会计准则到具领会计准则都作了较大的改动。

1 比较

1.1 新旧基本准则的比较

1.1.1 总体框架和会计原则进行了修改和健全

整体结构:旧准则共十章,新准则将“一般原则”改为“会计信息水平需要”,增加第九章会计计量,将原“财务报告”改为“财务会计报告”,其他框架未变,内容共为十一章。

会计信息水平:旧准则在“一般原则”中规定了12项基本原则,即7个会计信息水平特点和5个计量和确认方面的基本原则。新

准则改变为8个原则。“权责发生制原则”作为企业会计确认、计量和报告的基础,不再作为一般原则;取消了“配比”原则和“划分收益性支出和资本性支出”原则;将“实质本钱计价”原则作为会计计量属性,不再作为一般原则;将原“可比性”原则和“一贯性”原则合并为“可比性”原则。整体剖析,对旧基本原则的变更、补充和健全,强化了会计信息的有关性,弱化了靠谱性。

1.1.2 重新概念了会计要点

1.2 计量属性的变化

计量,是指为了在资产负债表和损益表中确认和列示有关财务报表的要点而确定其货币金额的过程。计量属性,在新准则中允许用的有历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值、公允价值等。企业在对会计要点进行计量时,一般应当以历史本钱作为会计计量基础,而在应使用多种计量属性并存的做法,即在历史本钱计量属性的基础上,尽可能使用公允价值,以求得会计信息有用、有关、靠谱。推广公允价值的计量有益于国内企业的资本保全,能合理地反映企业的财务情况,从而提升财务信息的有关性。大体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较小心的。

2 在旧具体准则基础上发生突破性变革的新会计具体准则内容

2.1 存货

发出存货本钱的确定:新准则规定:“企业应当使用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实质本钱。”旧准则对发出存货本钱的确定使用的是不完全列举的方法规定“企业应当依据各类存货的实质状况,确定发出存货的实质本钱,可以使用的办法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等”。新准则存货发出本钱的确定办法取消了后进先出法这种办法,对于后进先出法这一点,新准则与国际会计准则的做法一致。因为期末存货根据较早期间的单位本钱计价,使得资产负债表不可以真实反映财务情况,尤其是在物价持续上涨时,将紧急低估存货;企业可以借助期末很多采购而达到降低当期收益的目的,因此取消这一备选策略是有充分理由的。

低值易耗品和包装物的摊销办法:新准则规定“企业应当使用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销,计入有关资产的本钱或者当期损益”。旧准则使用的是不完全列举的办法规定“企业应当使用系统适当的办法对低值易耗品和包装物进行摊销,计入本钱成本。可使用的办法有一次转销法、五五摊销法等”。新准则将低值易耗品和包装物的摊销办法明确规定为一次转销法或者五五摊销法两种办法,不再允许其他办法。

2.2 长期股权投资

新投资准则改变了投资的分类:旧准则将投资分为短期投资、长期股权投资和长期债权投资。新准则将短期投资和长期债权投资作为金融工具进行规范,新准则将长期股权投资分为:①投资企业可以对被投资企业推行控制的长期股权投资;②投资企业对被投资企业具备一同控制和重大影响的长期股权投资;③投资企业对被投资企业不具备一同控制和重大影响、并且活跃市场中没价格、公允价值不可以靠谱计量的长期股权投资;④投资企业对被投资企业不具备一同控制和重大影响、并且活跃市场中有价格、公允价值能靠谱计量的长期股权投资。

股权投资的初始计量不同:旧准则不涉及企业合并形成的长期股权投资处置办法,其他长期股权投资都按舍弃资产的账面价值确定。新准则对初始本钱的确定分为企业合并形成和非合并形成的的长期股权投资两大类。合并形成的长期股权投资又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、出售非现金资产或承担债务方法作为合并对价的,应当在合并日根据获得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。非同一控制下的企业合并,购买方在购买日为获得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债与发生的权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。非合并形成的长期股权投资,其初始投资本钱的确定与非同一控制下的形成的长期股权投资基本一样,也是以付出资产的公允价值作为初始投资本钱。

2.3 所得税的影响

新旧准则的差异体目前:在计税基础上,旧准则强调收入和成本与纳税收益和纳税扣除之间的差异,主如果从发生额的角度进行剖析,新准则则强调企业在某一特定时日的资产、负债的账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异,从余额角度来进行剖析。在进行有关所得税的会计处置时,旧规范允许企业在应对税款法与纳税影响会计法之间进行选择;而在新准则里只规定了资产负债表债务法,应对税款法、递延法、损益表债务法将不再适用。资产负债表债务法与损益表债务法均打造在业主权益理论的基础上,但前者基于资产负债表进行核算,而后者是基于损益表进行的,两者存在明显的差别。两种核算办法下应纳税所得额的核算是一样的,均是依据税法的规定计算得出,区别在于损益表债务法下递延税款账户是从收益、成本和损失核算的角度,包含了税法与会计规范在确认上述项目时的全部时间性差异,而资产负债表债务法下递延所得税资产和递延所得税负债是依据资产和负债的账面价值与其计税基础的差额来确定的。在减值确认计量上,旧规范没能涉及对递延税款项计提减值筹备的问题;而新准则中提到:“假如将来期间非常可能没办法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值。”

3 应用

3.1 公允价值的应用

考虑到国内市场进步的近况,此次准则体系中主要在金融工具、投资性房产、非一同控制下的企业合并、债务重组和非货币性买卖等方面使用了公允价值。

公允价值在收入确认中的应用使得本期收益更能准确了解地披露权责发生制下企业在本期真的达成的价值,从而反映出企业当期的收益情况,在和其它的本钱成本支出合适比后,可以更明确的发现报告当期收入与支出的配比关系,能够帮助企业管理者剖析本钱收益水平,针对具体状况拟定相应的本钱管理策略,发现扩大销路的渠道;能够帮助投资者愈加知道其所投资企业的获利能力、经营情况与投资风险和内在报酬大小等,为下一步的投资决策提供愈加详细、有关的会计信息;能够帮助债权人明确本金的安全程度,放心地将资金投资于本企业,同时依据状况给予肯定的打折等。

使用公允价值作为计量属性,符合实物资本维护的理论。根据此理论,企业对在生产过程中耗费的生产能力需要回购,以保持简单再生产和扩大再生产。假如使用历史本钱计量,则计量得出的金额在物价上涨的经济环境中,将不可以购回原来相应规模的生产能力,企业的生产只能在萎缩的状况下进行;而使用公允价值计量时,特别是在以公允价值进行初始计量与后续计量的状况下,各要点的价值表现可以不断地反映日常变化了的资产价值,从而有效地维护企业的实物生产能力,更好地保全企业资本。

3.2 金融工具确认和计量的应用

新准则对投资的分类不再局限于原来以时间长短来划分短期投资与长期投资,而是从投资买卖的目的性和经济实质反映经济内容来分类。新准则按金融工具的属性将资产划分为:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金筹资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供供应金筹资产四类;将负债分为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债和其他金融负债。

新准则引入了市值与历史本钱混合计价模式,对于买卖性资产、金融衍生工具,需要按市值计价;对于持有到到期投资、贷款和应收款项及其他金融负债,按历史本钱计价,但需按实质利率法,以摊余本钱计量。

3.3 财务报表的应用

资产负债表中参照国际会计准则明确了流动性项目与非流动性项目的划分标准。

收益表的变化较大,相比较于原有实务,新准则取消了主营业务收入/其他业务收入、主营业务本钱/其他业务本钱的划分,全部归类为营业收入与营业本钱,相应地将主营业务税金及附加改为营业税金附加。取消营业外收入支出科目,收入利得和损失的定义,需要通过“计提的资产减值损失”与“非流动资产处置损益”与“公允价值变动损益”单独反映原计入营业外收入支出科目的资产减值和处置损益。增加了“每股收益”项目。

总之,新的基本准则在借鉴了国际会计准则的同时增加了合适中国现阶段国情的合理内容,发挥了西方国家所谓的“财务会计定义框架”有哪些用途,作为会计准则体系中的第一层级,有益于维持会计准则体系的逻辑一致性、完整性、严密性、科学性。新《企业会计准则――基本准则》作为一个开放性的动态系统,或有助于打造完善国内会计的法律法规体系,推进资本市场的健康平稳发展,加快国内会计国际化的进程和融入国际经济体系的节奏。