1、引言
在市场经济的进步中，审计监督作为经济监督的要紧一环，越发体现其重要程度，并逐步形成了由政府审计、内部审计和民间审计机构组成的审计监督体系。其中，民间审计在市场经济中的突出地位和显著用途已为很多事实所证明。但一系列问题也日益显现出来，其中最突出的是民间审计的独立性问题。关于民间审计的独立性，国内外业界人士常见觉得注册会计师的独立性包含两个方面――实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立性是无形的，很难测量的；而形式上的独立性是有形的，可以察看的。形式上的独立是实质上的独立的要紧保证。对于注册会计师来讲，无论其业务技能多么高超，如丧失了独立性，那样他对财务报表表示的建议，对用和依靠此种建议的顾客、投资者、债权人和政府机构将毫无价值。独立性是客观、公正的基础，是注册会计师的灵魂。
2、影响民间审计独立性的原因
审计独立性是审计机构和职员与有关的利害关系者维持中立的一种状况，包含了机构设置的独立，职员的独立，财务的独立与工作的独立。所以影响民间审计独立性的原因应包含审计组织和审计职员等方面。
1、影响审计组织独立性的原因
（1）审计收费。第一，未支付的审计费：假如以前的审计费长期未支付给审计职员，且对于当年的审计收费具备重大性，则审计职员可能因此与被审计单位的经营成就有直接的利益关系，审计职员当年的独立性会遭到怀疑。第二，底价揽客：在海外，学者们把审计收费中的“底价揽客行为”现象称为“low balling”，底价揽客是指会计公司为了招揽审计业务，将刚开始几年的审计公费设定为低于其本钱，并期望通过较长的审计约定来弥补以前的损失而采取的一种揽客方法。审计收费低是社会压价角逐的产物，而致使压价角逐的根源在于企业对注册会计师优质审计服务的需要不足。会计师事务所采取底价揽客的本质是一种审计业务承揽方案，会计师事务所为了获得收益，而不能不采取降低必要的审计程序以减少审计本钱。其结果是审计市场上底价揽客行为直接损害了审计水平。第三，审计公费的制约：国内会计师事务所的主要收入来源是向顾客收取的审计公费，如此无论在形式上还是在实质上都使其很难维持独立。注册会计师同意审计顾客的委托，在经济责任关系中以独立中介人姿态，向社会公众承担报告责任，却向委托顾客收取审计公费。审计水平需要以审计公费作为后盾，而现在中国审计公费常见较低的状况下，审计水平是很难保证的。因此，审计双方都应确定适当的收费基础。尽管国内在《职业道德准则》中规定“会计师事务所不能以减少收费额的方法来承担业务”。但收于现在的会计市场“僧多粥少”，角逐日趋激烈，所以会计师事务所总能找到借口，以不正当方法增加他们顾客的名单和他们的收益。因而那些坚持自己客观建议的独立审计人可能被那些屈服于业务利益的人所淘汰，顾客假如提出过高的审计报酬同样是期望注册会计师做出有益于我们的审计结论。因此“审计公费”对注册会计师独立性的影响是直接的。
（2）与顾客发生诉讼关系。假如会计师事务所和注册会计师一旦与顾客发生诉讼关系，那样不论双方是互相对峙，还是互为同谋，都会有损于审计独立性。注册会计师很难在这种关系下对会计信息做出客观公正的评价。
（3）审计关系的改变。国内现在的“哪个委托，哪个付款”的独立审计付款方法，是由委托者委托注册会计师和会计师事务所对被审计单位进行审计。但在日常出现了委托人出钱委托注册会计师审计我们的现象，这种委托人与被审计人合二为一的情况打乱了审计关系三方有序的平衡关系，在这种条件下，注册会计师及其会计师事务所为求存活，就非常可能屈从于公司管理当局，违心地出具与事实状况不符的审计结果报告，以保住顾客和业务，从而破坏了注册会计师审计的独立性。甚至有的顾客还使用招标方法聘用会计师事务所，而事务所为了得到顾客而压低成本，以至于成本收入大大低于审计本钱，从而影响了独立性。
（4）事务所的组织形式与民事法律责任的缺点。国内会计师事务所有两种所有制形式：合伙制、有限责任制。但大部分事务所采取了有限责任企业的性质。而会计师事务所业务的特殊性决定了其是脑力劳动密集型企业，其结果是会计师事务所的固定资产偏少，进步积累不多，它很难以一个独立的法人资格承担相应的赔偿责任，一旦出了问题，其经济责任的追究是非常难实行的。从而出现了审计收益与事务所可能承担的审计风险紧急脱节。致使了机会主义行为泛滥，一旦有利可图，审计独立性就完全抛之脑后。
在国内同样存在的一个问题是，对违约的会计师事务所和注册会计师处罚力度不够，民事法律责任实行机制不完善，弱化了民事法律责任对注册会计师审计行为的约束，也紧急挫伤了投资者对注册会计师的信心，导致审计独立性得不到有效的监控，审计工作缺少可信性。
2、影响审计职员独立性的原因
审计职员的独立性可能遭到自己利益，自我复核，亲密关系和胁迫威胁的潜在影响。
（1）自利威胁。审计师寻求自己利益过程中产生的威胁，包含情感上、经济上及其其他方面的个人利益。自己利益包含直接利益与间接利益。直接利益主要表现为：持有委托人企业的股票、向公司借款、与其有业务关系。间接利益是指注册会计师与顾客之间具备密切的但非直接的财务利益关系主要包含过分依靠于向某一委托人收取全部成本、担忧可能失去业务、与委托人存在密切的经营关系等。这类直接或间接的利益，就可能产生威胁审计职员的独立性现象。
（2）自查威胁。这种威胁产生于审计师检查自己或同一事务所中别的人的工作。一般很难维持客观立场。譬如：为顾客提供审计服务、为做出鉴证业务的结论而需要重新评价以前的鉴证业务或非鉴证业务的结果或判断时，就可能产生威胁审计职员的独立性现象。
（3）信赖威胁。审计师因为于顾客有亲密的关系而遭到影响。亲密关系主要指审计职员的上下三代直系亲属中，有人拥有委托人企业的财务利益或商业地位。会致使事务所成员与顾客的利益过于一致，从而影响审计职员的独立性。
（4）胁迫威胁。审计师处于或被觉得处于审计顾客或其他利益集团公开的或暗地里胁迫下。譬如：与顾客在会计处置上存在分歧而遭到解聘威胁、为减少收费，遭到需要不适合地缩小工作范围的重压等。这类威胁都会干扰审计职员的独立性。
3、对审计独立性缺失的改进建议
伴随社会经济的进步，目前，不只企业的所有者需要知道企业的经营状况，银行、政府、顾客与企业的潜在股东等等，都期望获得企业的有关经营信息。因为存在信息的距离、信息提供者的偏见和动机、信息量过大（不当信息增加）、复杂的买卖业务（记录信息困难）等信息风险，愈来愈需要聘任独立的审计师来鉴证会计信息的可信性。对于审计师而言，只有维持独立性，才能得到社会的信赖和尊重，才能保证审计职员依法进行的经济监督客观、公正；审计结果报告愈加可信。因此，可从一下几方面来对审计独立性的缺失进行改进。
1、规范行业怎么收费
针对审计市场底价无序角逐的情况，从维护注册会计师利益方面考虑的。非常有必要由财政部、中注协会同有关部门拟定一个权威的独立审计怎么收费，并采取由委托单位银行划账的方法向会计师事务所支付审计成本，起到相互制衡有哪些用途，达到控制以低廉的审计收费争夺顾客的问题，维护注册会计师和事务所的合法利益。
2、实行审计委员会规范
审计委员会不同于公司董事会和股东大会，审计委员会应由企业的股东代表组成，其中有大股东也有中小股东，他们具备平等的表决权。由审计委员会决定聘请或变更外部审计机构，从而在注册会计师与公司管理当局之间形成隔离带，彻底改变由会员管理当局直接支付审计成本的局面。
3、健全事务所收费信息披露规则
资本市场的实践已经证实，准时充分的信息披露有益于维护广大投资者的利益，增加资本市场的效率性。也可以为监管部门的监控提供便利条件，降低上市企业的违规行为。因此，会计师事务应付其提供的具体审计服务或非审计服务项目分别进行披露。规范事务所的审计收费行为，切实提升审计水平。
4、加强行业监管和执法力度，健全法规体系
需要国家法律部门、市场监管部门与注册会计师管理部门密切配合，依法办事，严厉打击审计过程中的造假和欺诈行为，健全外部公司治理，包含商品市场、资本市场、经理人市场、引入对审计工作的监控体系，预防注册会计师因为自己利益受委托人摆布，确保审计独立性的特质。
5、渐渐取消有限责任的事务所组织形式
因为有限责任会计师事务所这种组织形式风险低，且责任“有限”，不利于注册会计师审计独立性的维护，不利于审计水平的提升。在这种组织形式下，注册会计师和事务所承担的风险都是有限的，实质损失远远小于广大投资者因不真实信息遭受的损失，既不可以充分激起注册会计师的责任意识，也不足以在出现审计失责时惩戒有关责任人。
6、加大注册会计师的后续教育
注册会计师要想取得社会公众的信任，需要拥有独立性、专业胜任能力、应有些职业小心态度和好的职业道德。通常来讲，审计师所应拥有的专业胜任能力包含两个方面：专业常识和专业技能。前者通过同意教育来学会并通过资格考试得以确认，后者主要源于业务人员培训和经验积累。为了使审计师在其职业生涯中不断维持和提升专业胜任能力，还要进行职业后续教育，充分吸收和借鉴海外一流的技术办法和成功经验，提升审计从业职员的深入剖析处置问题的能力，准时发现顾客会计信息中的错漏报，只有如此独立审计的高效、客观、公正性才有保障。
4、结论
实践中审计独立性是各种力量和利益的均衡。民间审计对于市场经济体制的形成和运行发挥着极其要紧有哪些用途，进一步提升独立性，保证执业水平是民间审计事业不断进步的必要首要条件。而加大民间审计的独立性更需要大家整个社会的一同努力，为民间审计创造一个公平，公正，让其可以达成独立审计的客观环境。
