内容摘要

内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其打造、完善及推行是企业生产经营成败的重点。加大会计监督，强化内部会计控制，是解决目前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的要紧手段，也是社会进步、经济进步的必然走向。本文在论述内部会计控制基本理论的基础上，剖析了我过目前内部会计控制中的不足，并提出了针对性的建议。

关键字：内部会计控制 流动资产 公司治理结构

内部会计控制理论与实务

伴随改革的不断深入，市场经济体系日益健全对会计工作提出了前所未有些需要。但现在的会计工作无论是在保证信息靠谱性、保护企业资产安全方面，还是在服务于企业管理目的方面都存在不尽人意之处，有些甚至达到了不堪忍受的地步。“郑百文”、“麦科特”、“东方电子”、“银广厦”、“蓝田股份”等上市公司会计造假案与郑州合作银行支行巨额小金库案纷纷见诸大众媒体，成为大家关注的焦点。企业内部会计控制系统的缺点、无效与不实行是诱发上述案件的重点原因之一。加大内部会计控制研究对于企业进步有着重大的理论和实践意义。

1、内部会计控制理论研究

（一）内部控制

内部控制是单位为了提升经营效率、充分有效地获得和用各种资源，达到既定管理目的，而在单位内部推行的各种制约和调节的组织、计划、程序和办法，实质上内部控制是一种管理控制。具体而言内部控制主要有内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制三种。

（二）内部会计控制

对于内部会计控制的定义，最早产生于1958年，美国会计师协会下属审计程序委员会为了划分注册会计师审计责任，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。

1、内部会计控制的意思和范围

按2001年6月22日，财政部以财会[2001]41号文件正式发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》将内部会计控拟定义为单位为了提升会计信息水平，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章规范的贯彻实行等而拟定和推行的一系列控制办法、手段和程序。此概念中是将内部会计控拟定位为以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计有关的控制。

根据《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的规定，内部会计控制的内容主要包含：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、集资、销售与收款、本钱成本、担保等经济业务的会计控制。

（三）内部会计控制的目的

内部会计控制的目的，是指内部会计控制要达到的预期成效和基本任务。具体而言内部会计控制主要有以下四个目的。

1、保证会计资料真实、完整，预防舞弊现象。会计是对每个单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并在采集、加工和提供会计信息的过程中参与预测和决策，实行监督，旨在达成最好经济效益的一种经济管理活动。完善、有效的内部会计控制，可以通过拟定和实行适合的业务控制程序，科学、合理地划分职责范围，打造相互协调、相互制约的机制和准时、畅通的信息反馈系统，保证提供准时准确的营运管理信息，尽量防止或降低会计活动中的差错。

2、保证公司资产的安全完整。保证财产安全完整，既是财产经管和用部门及职员的内控目的，又是财会部门的内控职责，还是公司出资者及管理当局的内部会计控制目的。

3、确保国家有关法律、法规和公司内部规章规范的贯彻实行。企业的经营活动需要在法律法规的约束下进行，企业的买卖活动要符合公司内部拟定的规章规范。通过有效的授权、复核、内部审计等程序，可以防止公司违反有关法律法规。

4、促进经济效益不断提升。这是整个经济管理的基本目的，也是公司内部会计控制的目的，这是推行公司内部会计控制，确保单位经济管理目的达成的总体需要，也是公司内部会计控制好坏的最后标准。

2、国内企业会计内部控制的近况

内部会计控制与企业经营过程结合紧密，其打造、完善及推行是企业生产经营成败的重点。然而国内企业的内部控制近况却难尽如人意。

（一）会计基础工作薄弱

1、随便编造不真实会计信息。一些单位由于内部管理松弛而削弱了会计基础工作，帐目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务情况和经营成就，任意伪造、变造不真实的会计凭证、会计帐簿、会计报表；一些单位会计职员数目不足，素质不高，导致记帐随便，手续不洁，差错紧急，会计资料散失，核算不实而导致会计信息失真等等。

2、内部管理职责不清。一些单位法人治理结构不健全，单位内部没打造决算、实行、监督三权分立、互相制约的机制。单位法人独断专行，致使资金、资产调度等重大决策失误;内部管理权限失去控制，不相容职务没有效离别，职责不清，越权行事，给滥用职权，贪污舞弊导致可乘之机。

3、成本支出失去控制，资产流失紧急。一些企业允许部门经理学会开支肯定比率的业务成本，但未规定具体的开支范围，致使一些部门经理大手大脚，挥霍浪费；一些单位在材料采购、财产管理、商品销售等环节监控不力，再加上经济往来中审察不严，导致国有资产很多流失，加强了单位的亏损。

4、违法违纪现象时有发生。有的会计职员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，使一些主管财务的领导、业务经办职员借助内控不严的漏洞，借助不真实发票，非法侵占企业资金；有些财会职员参与违法违纪活动，收纳贿赂、贪污、挪用公款，甚至为违法、违纪活动出谋划策。

（二）在流动资产环节上的漏洞

企业流动资产主要分布在:现金、银行存款、库存物资和往来帐目等环节上，这也是内控规范最易失去控制的环节。譬如有些出纳员开具只有自己签名、与营业员的交款数额不同的收据交会计作帐，部分现金被截留；有些出纳员自行签发现金支票去银行提款，侍机贪污；有些营业员同时用两本没编号的收据，一本记载的款项交出纳员，另一本记载的款项装进我们的腰包；有些会计员瞒着领导把收回的货款不交会计入帐，以私人的名义存入银行；有些保管员月末既不整理又不同会计对帐，私自把库存物资拿出去卖掉；有些经营职员把采购回来的产品直接放在柜台供应，既不通过库房办理出入库手续，又不把货款交财务入帐，搞“体外循环”。以上都是在管钱、管物、管帐的内控职位上出现的违纪现象。

（三）会计监督规范与相应的产、供、销配套规范脱节

在现行的国企管理体制中，因为企业经营者分口管理，导致管理上的条块分割。财务部门主如果事后算帐，非常难起到事前控制、事中监督有哪些用途。总是出现商品已经发出，财务部门还不了解是不是己达成销售。因为提供部门的弄虚作假与失职导致购进材料质次价高，财务部门仍须照价付款。

（四）重大投资环节上的失去控制现象

购置固定资产和对外投资是企业的重大经济活动。按规定应事先召集有关会议，征求多方面建议，进行市场预测，选择最好策略，论证策略的可行性。反之假如只凭企业的一把手主观臆断，就会使整个投资过程排除其它的参与和监督，轻视会计控制有哪些用途，致使投资亏损直至破产。

3、健全企业内部会计控制的对策

好的内部会计控制能为严格实行国家财经纪律及有关规范提供保障，有益于保护企业财产物资的安全完整，在打造内部会计控制时应该从以下几个方面着手。

（一）打造健全的公司治理结构

健全的公司治理结构是有效推行内部会计控制规范的基础。就会计控制而言单位负责人作为企业经营者，既是会计控制的主体，也是会计控制的对象，领导者个人自己素质及对会计控制的态度，对内部会计控制的推行起着重点性有哪些用途。为此有必要打造健全的公司治理结构，打造所有权、决策权、经营权既相互离别、又相互制衡的机制，解决内部人控制和监督不到位的问题，使经营者在董事会授权的范围内决策管理，并遭到严格的监督与制约，从而保证包含内部会计控制在内的企业管理规范的有效推行。国有企业中有必要强化职工代表大会的民主监督职能，实行财务公开，增强经营者的自控意识。[论文之家 Www.LunWenJia.Com]

（二）完善内部会计控制规范体系

内部会计控制规范会计控制的核心内容。一般而言内部会计控制的环节设置受企业规模的制约。对于小企业，内部职务分工并不十分细致，总是不可能有足够的管理职员来从事内部控制的工作，对于有足够规模的企业，进行广泛的内部控制就是切实可行的，它们有条件打造完善内部会计控制体系，对大型企业应该打造较高水平的内部会计控制体系。会计控制的主要形式就是规范控制。企业应依据财政部《内部会计控制规范》的需要，结合自己实质，完善和健全合适企业特征的内部控制规范，达成各级控制主领会计及经济行为的规范化和有效化，以达到会计控制的目的。

（三）强化内部审计

内部审计是保障企业内部会计控制的要紧方法之一，是企业内部会计控制系统的要紧组成部分，也是强化内部会计监督的规范安排。通过相对独立的内部审计，防微杜渐，准时发现并纠正各种欺诈、舞弊行为，准时发现管理中存在的漏洞和违法违章苗头，从而保护企业财产的安全、完整。内部审计要具备相对独立性，使之规范化、常规化，对内部设计职员要处处以企业利益和投资者利益为主，帮助堵漏、加大管理，使之成为企业领导的“法律顾问”和企业经济行为的“诊断大夫”；内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计，在工作内容上从查处违规违纪审计转向内控规范审计和绩效审计，要推行全方位预算管理，严格事前、事中控制，把企业的问题尽可能消除在萌芽之中。在强化内部审计的同时要把管理审计作为内部审计的进步方向，从加大管理的角度弥补内部审计的不足。

（四）提升财务职员的综合素质

企业内部会计控制是对企业营运管理每个环节推行有效监控的规范，它大大超越了财务会计的常识范围，是投资、金融、市场、推广、法律、材料、信息、机构、生产等多方面常识的融合，假如企业财务职员没肯定的综合素质，内部会计控制就不可能完全到位。因此，企业财务职员要真的能担当内部会计控制的重任，不断更新常识、提升操作能力就看上去刻不容缓。这就需要企业财务职员加大自觉学习的同时，还要加大各级财政部门对企业财务职员的后续教育，不断加深专业常识学习，加深现代化的企业经营理论、会计方法和办法的学习。

结论

企业内部会计控制是一个系统工程需要多方面的努力，企业的内部会计控制设计其基本日标应该是在保证企业经济效益最大化的首要条件下，保证企业顺畅运转而又小失去控制制，同时，要能对很规业务进行有效的反应，通过对内部控制的测试和评价，保证企业内部控制能进行有效的自我调节。

参考文献：

1. 财政部文件：《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，2001年6月22日

2.赵鑫道：“浅析单位内部会计监督”，载《会计之友》，2002年第8期

3.李星辰：“内部会计控制与公司治理结构”，载《华北科技学院学报》,2003年第3期

4.陈娟：“浅析打造和完善企业内部会计控制规范”，载《中南林学院学报》，2004年第3期

5.银利红：“新形式下内部会计控制的手段”，载《现代企业管理学报》，2004年第6期

6.张丽湘：“企业内部会计控制应注意的问题”，载《机械管理开发》，2005年第5期

7.李凤鸣：《内部控制设计》，北京：经济管理出版社，1997年版
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