中图分类号：F062.6 文献标识码：A 文章编号：1007-2101（2017）04-0060-06

1、文献综述与问题的提出

中国企业社会保险交费负担较重，这已是社会的基本共识，因此社会保险规范改革问题一直是学界和社会各界关注的焦点之一。从中国各区域的实质状况来看，企业的社会保险交费率一般在30%以上，在有的区域甚至超越了40%[1]。在经济运行新正常状态下，深入探讨社会保险规范改革，既要保证社会保险资金的收入支出平衡，又要把保险费率降下来以提高中国企业竞争优势和推进经济增长。封进（2013）测算了社会保险的规范交费率对企业参保程度的影响，结果显示规范交费率引起实质交费率从上升到降低变化趋势的拐点为23%[2]。显然，现行社会保险的规范交费率水平远远高于这个拐点，从而讲解了为何企业常见存在逃费行为。杨怀印、赵清莹（2015）觉得，因为受经济下行的影响，企业社会保险交费能力减弱，相当一部分企业经营惨淡，参保交费能力很难持续，断保、脱保等现象呈现逐年递增的趋势，应依据经济形势的需要调整社会保障规范，并强调在养老和医保的管理中加大网络技术运用[3]。郑秉文（2016）觉得降费对社会保险结构性改革具备重大意义，供给侧改革应加快五项社会保险改革节奏，但每项社会保险存在的问题各不相同，因此应针对不同险种各自存在的问题制定不一样的改革策略[4]。其实，社会保险中的五个项目各自独立，管理模式也存在肯定的差别，对企业进步、就业、财政等范围的影响程度也极为悬殊。除去养老保险以外的其他项目，费率相对较低，一般以当年平衡为原则，财务平衡周期短，也没有收入支出缺口，对企业影响小；而养老保险项目，不只费率高，平衡周期长，而且管理困难程度大，由于它关乎参保者一生交费与养老待遇的平衡，甚至代际之间的平衡，几十年的时间跨度对经济社会干扰重大。笔者正是基于这一点，觉得对社会保险规范改革不可以以总体论，应该作深入细致地分析，找出解决问题的重点和难题进行精确施策，才能够帮助获得好的改革成效。?τ诜崖式系颓易陨硎罩?平衡情况好的项目，不必改革，保持近况即可。而养老保险项目，不只与经济社会关系最错综复杂，而且一直运行于“高费率――企业逃费――支付缺口拉大――增加财政补贴”的不好的循环状况中，需要从根本上找到破除该循环的有效方法，而且该项目的费率要占到社会保险总费率的70%，所以需要要将它列为社保改革的重点对象。①在中国财政掌握2017年年会上，全国社保基金理事会理事长楼继伟表示，从全球来看中国社保交费率非常高，但仍然不可以达成财务收入支出平衡。平均养老保险交费基数不到实质薪资的70%。也就是说，企业的养老保险名义负担率为20%，但实质平均负担只有14%。可见，养老保险项目存在问题的紧急性和改革的必要性。关于养老保险改革，刘长庚、张松彪（2014）觉得应该减少企业的基本养老保险规范交费率，但减少的部分应由财政承担相应的交费责任[5]。彭宅文（2010）觉得在财政分权的背景下，地方政府为了促进当地区经济增长和个人政绩，致使政策实行过程中地方社会保险费征缴机关的征缴懈怠，而且养老保险体系中的政府间纵向和横向转移支付也弱化了地方政府的征缴积极性，提出应通过规范设计解决逃费问题[6]。其实，对养老保险项目的改革，不仅仅是减少费率，也不止是勉励地方政府的征缴积极性，在经济新正常状态趋势下，更应该着眼于打造一个促进经济社会进步的长效机制，除去减少企业交费负担，还应该打造愈加公平的市场角逐环境，甚至为中央地方之间划分事权与支出责任的财政体制改革奠定肯定的规范基础。本研究正是从这个改革目的出发，剖析了社会保险改革的重点在于养老保险的集资问题，并设计了该项目的费税改革策略。从国际经验来看，交税制已是国际社会公认的一种社会保险有效集资模式，现在绝大部分国家的社保集资都倾向于该模式。

2、社会保险各项目基本状况比较

在城镇职工五项社会保险中，养老保险一支独大，从任何一个指标来看，城镇职工养老保险都居于最显要的地位。与之相比，除医保外的其余几项几乎微不足道。以2015年社会保险报告数据为例（见表1），养老保险项目的参保人数最多，而且其费率及征缴收入都占到社会保险总费率及总收入的70%左右。

在直观的数字以外，养老保险还要面对很多难点，譬如区域差异大、时间跨度长、平衡困难程度高、财政负担重，等等。就管理来讲，第一是收入支出平衡的管理时间跨度长，从参保交费到退休金发放，要跨越职工30年左右的职业生涯与退休后几十年的生命余岁，时间跨度长势必要面对更多的收入支出平衡扰动原因，管理困难程度无疑会大大增加。第二是区域状况差异大，单从抚养负担来看，各地抚养比就存在较大差异，譬如2015年广东抚养比为9.74，而黑龙江抚养比仅为1.33，因此各地基金收入支出的余缺不均问题比较紧急。第三是对财政负担产生的影响不同，为了社会保险规范的正常运转，每年各级财政都给予补贴，其中98%以上的财政补助资金都用在了养老保险项目上，其他四项保险自己基本可以收入支出平衡，甚至有些项目还有肯定的结余。2015年财政补贴养老保险一项的资金达3 970亿元人民币，其余四项保险的财政补助总共还不到78亿元人民币。历年数据显示，每年财政补贴养老保险项目的资金基本占到该项总收入的15%左右，可见财政补助已是其正常运行必不可少的资金来源之一。另外，虽然还存在城乡居民基本养老保险项目，与城镇职工养老保险相比，其基金体量极小，譬如2015年的基金收入为2 855亿元人民币，仅为城镇职工养老保险的1/10左右，而且运行体系也不同。所以，中国社会保险改革的主要目的，就是解决城镇职工养老保险项目所存在的问题。 另外，对于高、低收入群体分别?O置交费基数上下限问题，现行城镇职工养老保险规范规定薪资低于当地社会平均薪资60%的低收入群体按社会平均薪资的60%计算应交费额，薪资超越当地社会平均薪资300%的高收入群体，按社会平均薪资300%计算应交费额，超出部分不需要交费。费改税将来，计税依据限额设置继续沿用此标准，但对于薪资低于当地社会平均薪资60%的低收入群体，应考虑其税后生活质量，假如税后收入低于当地最低生活标准则应免于征税，对于薪资超越当地社会平均薪资300%的高收入群体，可以根据社会平均薪资的300%计征，超出当地平均薪资3倍以上的部分免于征税。

（四）征收管理

社会保险税虽然是“税”，但所征税款要专款专用，不可以与一般税款混合用，城镇职工养老保险税所征税款也只可以用于发放养老金，不可以挪作他用。因为社会保险税是具备返还性质的税种，养老保险参保者所交税金与其退休后享受的养老待遇之间存在肯定的关联，所以税改将来应继续沿用统账结合的管理模式，特别要做好将职工交税计入其个人账户的登记工作，当然个人账户可以改为名义账户而非实账账户，单位所交税款则统一计入统筹账户。以个人身份参保的职员所缴纳的税款，则根据职工与单位的交税比率同比分割分别计入两个账户。如此，可以保证后续工作的顺利拓展，譬如待遇核算、退保或转保等。假如参保人到了法定退休年龄，交费或税累计年限达不到十五年，则可以申请转入城乡居民社会养老保险而享受相应的养老待遇，或者申请退保，退保申请成功后即退还其个人所缴全部税款。这类都依靠完备的账户信息登记，这也是不同于其他税种征管工作的一项内容。

注解：

①周潇枭：《楼继伟：推进养老保险体制改革，“费劲费大了”》，21世纪经济报道，http：//epaper.21jingji.com/html/2017-04/24/content_60610.htm，2017年4月24日。

②王晓慧：《哪个在“抛弃”养老保险？人社部：职工养老保险交费人数占比十年降了10个点》，华夏时报网，http：//www.chinatimes.cc/article/60566.html，2016年9月9日。

③《赶集网2014年O2O自由职业者剖析报告》，和讯网，http：//tech.hexun.com/2015-01-07/172147207.html，2015年1月7日。

④《O2O自由职业者均月薪超八千》，新华网，http：//news.xinhuanet.com/tech/2015-01/12/c_127377549.htm，2015年1月12日。

⑤《最具幸福感职业调查：自由职业者排名第一》，搜狐财经，http：//business.sohu.com/20160404/n443270673.shtml，2016年4月4日。

⑥李唐宁：《现在平均实缴基数不足薪资七成》，经济参考，http：//www.jjckb.cn/2016-03/28/c_135227882.htm，2016年3月28日。

⑦徐婷婷（2015）数据为“50%～60%”，陈伟诚、郭席四（2005）数据为“60%～70%”，王延中（2001）“抽查发现1999年广东企业用于缴纳养老保险费的基数，只占职工实质薪资总额的70%左右”。