国内新的会计准则体系对企业资产进行了重新分类。除保留原有些按流动性、非流动性分类外,取消了短期投资和长期债权投资项目,并将原在表外披露的衍生工具改在表内反映,同时增加了金筹资产、投资性房产、油气资产、生产性生物资产等内容。新准则对资产要点的重新分类及对资产减值会计的重新规范,使大家对各项资产减值的核算犹如雾里看花。
1、适用准则不同
流动资产与非流动资产、金筹资产与非金筹资产的不同特征,决定了企业各项资产减值的核算存在差异,不可能对各项资产减值的确认、计量和有关信息披露在同一项会计准则中进行规范。在国内新的会计准则体系中,虽有专门的资产减值准则,但该准则主要规范投资性房产、长期股权投资、固定资产﹑无形资产、商誉等长期资产减值的处置,其他资产的减值则由其他相应准则规范。这种做法也与国际惯例相一致。具体如后面附表所示。
2、是不是需要核算减值视资产的期末计价办法不同而定
资产的期末计价是指资产负债表中以何种计量属性反映资产的价值,这与资产的后续计量有关。中外会计中,资产的计量历来有本钱与公允价值两种模式。使用本钱模式时,资产按历史本钱反映,客观、靠谱,数据容易获得,而且可防止因为使用其他计量属性而引起的会计信息的差异,确保会计信息的一致性和可比性,因而是传统会计中常见的一种计量属性。在原有些损益表重心观下,因为企业持有资产的目的是自用而非销售变现,因而无须考虑其市价的变化,会计一般使用历史本钱的计量模式;但在资产负债表重心观下,资产代表企业将来经济利益的流入,在计量资产时,就不应以反映“过去”的本钱为基础,而应以反映“将来”的价值为基础。除此之外,在物价明显变动的状况下,使用本钱模式提供的会计信息的有关、靠谱、可比性比较差,由此产生了公允价值等其他计量属性。使用公允价值计量时,信息有关性强,符合决策有用的会计目的,在成熟的资本市场中,公允价值又很容易确定,因而遭到推崇并广泛用。国际财务报告准则也在全方位推广用公允价值。
从资产的性质来看,流动资产、非流动资产对公允价值变动的敏锐性存在差异。流动资产可以随时变现,对公允价值的变动很敏锐,有关性强;非流动资产则不然,公允价值的正常变动对其影响并不大。从公允价值在国内的应用状况来看,历程了禁止用、很多用、限制用的多次反复。考虑到中国会计标准国际趋同的需要,针对国内市场欠发达的近况,本次会计规范改革,国内适度、小心地引入了公允价值,目的是使会计信息尽量地反映企业的实质、特别是资产的现实价值,强化有关性水平。从此理念出发,国内在新的会计准则体系中,对存在活跃市场的资产,一般使用公允价值计量,公允价值变动损益主要计入当期损益,这也符合全方位收益报告的国际趋势;少数资产的公允价值变动损益则作为资本公积处置;没有活跃市场的资产,则沿用本钱计量模式,预防企业的操纵。期末计价使用公允价值模式且其变动计入当期损益的资产,没有减值的核算;后续计量使用本钱模式的资产,无论从资产概念或小心性原则考虑,亦或财务报表要点的确认标准,依据决策有用的会计目的,会计上应以反映资产“将来”的价值为基础、对资产账面价值的降低予以确认。可供供应金筹资产的期末计价虽使用公允价值模式,以其变动金额调整权益,但当该类资产的公允价值持续降低时,应确认减值损失。
3、确认资产减值的比较范围不同
确认资产减值损失,需要将资产期末账面价值与可收回金额进行比较。理论上讲,比较的办法或范围有三种:单项比较法、类别比较法和总体比较法。其中单项比较法比较准确,但操作复杂;总体比较法操作简单,但不准确;类别比较法介于两者之间。国内新的会计准则一般需要按单项资产计提减值,但下列状况除外:
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