关键字：公允价值计量启示
被业界称为是中国会计和审计行业里程碑，且达成了与国际上权威的会计准则“实质性趋同”的“新会计审计准则体系”已于2006年2月15日由财政部发布，并将自2 007年1月1日起在上市公司中率先实行。会计界觉得，新准则作为进一步健全中国资本市场的配套法规体系建设的要紧内容，既有益于增强投资者信心、保护社会公众利益，也为资本买卖提供了通用的国际商业语言，是中国积极应付资本市场全球化的要紧步骤。大家都知道，公允价值一直是国内会计界关注的一个热门，在国内的会计实务中用公允价值计量的过程中，过去历程惨痛的教训，过去有过尝试这一新事物后的“倒退”，而在国内颁布了新的会计准则和审计准则中，重新确立了公允价值计量属性的地位，可谓是一波三折。公允价值是不是适用，怎么用，新准则能否遏制财务丑闻？？这类都给监管层提出了严峻挑战。有鉴于此，大家应该认真地考虑公允价值问题。本文在介绍FASB的新准则（公允价值计量）的基础上，剖析其颁布新准则的拟定背景及其新变动，对国内推行新会计准则使用公允价值提源于己的怎么看。
1、公允价值：FASB的新准则
2006年9月15日，美国财务会计准则委员会（FASB）就公允价值计量发布了一项新准则：第157号财务会计准则公告（SFAS No.157）——公允价值计量。新准则对用公允价值计量资产和负债提出了改进性指南，并且对投资者的信息披露需要做出了回话，规定公司应就以公允价值计量的资产和负债的范围、公允价值计量中用的信息与公允价值计量对收入产生的影响等方面做出更多的披露。在这一项新准则里（SFAS No.157），美国财务会计准则委员会（FASB）确定了公允价值的概念，确立了一个在一般公认会计准则（GAAP）范围内的公允价值计量的框架，详细地讲解了公允价值计量的披露事情。这项会计准则适用于在FASB以期的会计准则公告中需要或者允许用公允价值计量的会计实务中，同时该准则并没扩大公允价值的应用范围。
1、FASB拟定公允价值新准则的背景
在157号财务会计准则公告（SFAS No.157）公布之前，美国一般公认会计原则（GAAP）中有超越40个会计准则需要（或允许）会计主体根据公允价值计量资产和负债。在美国的会计实务中，存在着各种各样的关于公允价值的概念，但对于公允价值在一般公认会计原则（GAAP）范围内用的指导建议却是极少的，并且为数不多的指导建议分布在很多需要（或者是允许）用公允价值计量的会计准则公告中。所以可以如此说，在SFAS No.157发布之前，有关公允价值的概念和公允价值计量的办法是散乱且缺少一致性的，尤其是对于那些没活跃买卖的事情来讲特别明显。散乱且缺少一致性的指导建议增加了应用一般公认会计原则（GAAP）的复杂性，增加了会计职员在会计核算过程中用公允价值的困难程度，不利于会计信息的用法者正确的理解和借助会计信息，更不利于国家的监管机构推行监管手段。因此,FASB发布了此准则，并且在拟定准则的过程中，不只考虑了公允价值计量的一致性和可比性的需要，也详细地讲解了公允价值计量的披露事情。
2、公允价值的概念
新准则下，公允价值被概念为：会计主体所在市场的参与者之间进行的有序买卖中供应一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。公允价值计量是针对特定的资产或负债，因此在计量时应考虑资产或负债的特征，譬如，资产（或者负债）的状况、地方与用（或销售）的限制。新准则中还说明了如此一个原则：公允价值应该基于市场参与者所使用的对资产或负债进行定价的各种假设之上。为了巩固这一原则，准则还构建了一个“公允价值层级”（fair value hierarchy），将用于展开上述假设的信息的优先次序进行排序。坐落于公允价值层级中最高优先地位的是活跃市场中的价格，坐落于最低优先地位的是不可察看的数据，比如报告实体我们的内部数据。在新准则下，公允价值计量将根据公允价值层级中的不同级别进行分别披露。
3、公允价值计量的框架
新准则在公园计量方面包含： 公允价值的第一次确认、评估的办法、评估办法所需的资料（inputs）、公允价值层级（fair value hierarchy）与询价和价格为基础的资料（inputs）。相对于以前的做法，新准则的公允价值计量有如下的改进：
（1）该准则强调：公允价值是以整个市场为基础计量的，而不是基于个别的会计主体，即市场参与者假设。
（2）该准则强调：市场参与者假设包括风险原因，这类风险有评估办法固有些风险和评估资料固有些风险。
（3）该准则强调：市场参与者假设包含因资产销售（或用）限制的影响。
（4）该准则强调：负债应包含不实行风险。
（5）该准则用资产评估的三种常用办法：本钱法（cosplayt approach）、收益法（income approach）和市场法（market approach）。这与国内常见的用法现值计量（present value）明显的不同
（6）该准则用公允价值层级（fair value hierarchy）的理念：将评估的资料分为3个等级，坐落于公允价值层级中最高优先地位的是活跃市场中的价格，坐落于最低优先地位的是不可察看的数据，比如报告实体我们的内部数据。
4、公允价值的披露
FASB委员Leslie Seidman表示：“新准则需要会计主体对以公允价值计量的资产和负债披露更多的信息，如此就使得投资者和财务报表的其他用户可以更了解地断定这类计量对会计主体财务营业额的潜在影响。”新准则关于公允价值计量的披露的具体需要如下：
（1）在第一次确认后，继续用（或存在）的资产或负债
对于在第一次确认随后的会计期间内继续用（或存在）的资产或负债的公允价值计量，会计主体应该披露：可以使会计报表用户评估公允价值计量时所用资料的信息、用要紧的没办法察看的资料的信息、公允价值计量对于当期的收益（或者是净资产变动）的影响。为了达到上述的目的，报告主体应分别在中报和年报中针对每类资产或负债披露如下的信息：报告日的公允价值计量、公允价值计量使用的公允价值层级中的不同级别、用要紧的没办法察看的资料的信息时的所有些损益与购销事情、对于每期所有达成的和未达成的损益、公允价值计量的评估办法与变动（仅限年报）等。
（2）在第一次确认后，不继续用（或存在）的资产或负债
对于在第一次确认后终止用（或存在）的资产或负债的公允价值计量，会计主体应该披露可以使会计报表用户评估公允价值计量时所用资料的信息。为了达到这个的目的，报告主体应分别在中报和年报中针对每类资产或负债披露如下的信息：报告日的公允价值计量及缘由、公允价值计量使用的公允价值层级中的不同级别、公允价值用的要紧的没办法察看的资料、公允价值计量的评估办法与变动（仅限年报）等
（3）FASB鼓励但不是强制需要报告主体：假如可行，在根据SFAS No.157进行公允价值信息披露的过程中，可以将按其他的会计准则（譬如，SFAS No.107——金融工具的公允价值披露）需要披露的公允价值信息包含里面；假如可行，披露其他一样的计量属性的信息（譬如，存货的市价计量）
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